来源：四大新鲜事儿

摘要

2021年9月5日国务院颁布的《横琴粤澳深度合作区总体建设方案》（以下简称“总体方案”）提出在横琴粤澳深度合作区（以下简称“横琴合作区”）符合条件的产业企业享受多项企业所得税优惠政策，包括减按15%的税率征收企业所得税。财税[2022]19号发布了《企业所得税优惠目录（2021版）》（以下简称“《优惠目录》”），落实了“以《优惠目录》为主营业务的产业企业并在横琴合作区进行实质性运营，可享受减按15%征收企业所得税”优惠。

近日，横琴粤澳深度合作区经济发展局、金融发展局联合出台了关于印发《横琴粤澳深度合作区企业所得税优惠目录主营业务界定服务指引》的通知(粤澳深合经发通〔2025〕23号)（以下简称《主营业务界定服务指引》），对《优惠目录》中的产业项目作出了进一步的细化规定，为横琴合作区税务局难以判定企业从事的相关产业时，提供更清晰的指引，以落实、落细、落准企业所得税15%的优惠政策。

本期《中国税务/商务新知》介绍《主营业务界定服务指引》的主要内容，并分享我们的观察。

主要内容

《主营业务服务界定指引》的有效期为2025年6月30日至2029年12月31日，包括正文和两个附件：

附件1. 横琴粤澳深度合作区企业所得税优惠主营业务界定信息采集表

附件2.《横琴粤澳深度合作区企业所得税优惠目录》名词解释及界定要点

《主营业务服务界定指引》适用于横琴合作区相关部门对企业的主营业务是否属于《优惠目录》难以界定的情况，企业也可参考该指引以便更好地理解和运用《优惠目录》以享受税收优惠。

横琴合作区15%企业所得税优惠产业界定

《优惠目录》包括9大产业共150项（其中高新技术产业56项、科教研发产业7项、中医药产业4项、医药卫生产业21项、其他澳门品牌工业3项、文化会展商贸产业7项、旅游业10项、现代服务业36项、现代金融业6项），每项产业都包括数个具体行业。

《主营业务界定服务指引》中的附件2《<横琴粤澳深度合作区企业所得税优惠目录>名词解释及界定要点》(《界定要点》)，对《优惠目录》的150项产业对应增加了界定要点以及证明资料清单，还将每一个具体行业以细化目录的形式展示出来，共377个具体行业，同时对应增加这377个具体行业的名词解释。

以《优惠目录》第119项产业为例，《界定要点》将里面包含的2个具体行业（第三方物流、第三方物流管理）分别列出名词解释，并提供界定要点和界定所需的资料清单：

普华永道观察：

上述第119项“第三方物流及管理”中，也包括了企业存在委托加工或“虚拟生产”等供应链管理服务业务的情况，这类企业可提交相关材料（包括但不限于：委托加工厂生产合同、采购物料的增值税进项发票、加工厂开具的加工费增值税进项发票等），以证明其属于《优惠目录》产业。

此外，第122项“供应链管理、服务、技术创新及应用供应链管理、服务、技术创新及应用”也是较为受关注的其中一项，相较于119项，其涵盖的范围更广，包括了“供应链管理”，“供应链服务”及“供应链技术创新及应用”。《界定要点》在资料清单一栏列示了“主营业务收入为服务型收入的”、“主营业务收入部分或全部为货值销售收入的”两种情况下分别需要提供的材料，意味着即便一些供应链管理服务公司存在贸易类的交易，在符合条件的情况下（例如有第三方的供应链管理服务合同能反映出购销过程实际是供应链管理服务流程，或者存在委托加工或“供应型虚拟生产”等供应链管理服务业务），也落入《优惠目录》第122项“供应链管理、服务、技术创新及应用供应链管理、服务、技术创新及应用”。

针对第145项“跨境投融资双向开放服务体系建设”，《界定要点》明确了包括下列产业：合格境外有限合伙人(QFLP)境内投资、合格境内有限合伙人（QDLP）境外投资、合格境内机构投资者（QDII）境外投资、人民币海外投贷基金、跨境信贷和经相关主管部门批准（包括但不限于FDI、ODI）开展跨境投融资业务的基金公司。

此外，《界定要点》对《优惠目录》的少许产业项目做了更新，例如：

• 第48项改为“电力”、管道、设备等的安装技术的改造升级（原为“电气”、管道、设备等的安装技术的改造升级）；

• 第58项删除“中医药科技实验中心”。

界定程序

《主营业务界定服务指引》明确规定，若横琴合作区税务局对企业的主营业务是否属于《优惠目录》难以界定的，税务局可以提请横琴合作区经济发展局、金融发展局进行界定，并附上企业名单和相关申请信息。

横琴合作区经济发展局、金融发展局自收到横琴合作区税务局界定请求之日起十个工作日内，需要通知企业按要求提供界定所需材料，包括对主营业务的简述，企业申请界定的《优惠目录》对应条目、主营业务收入占比等（具体参见《主营业务服务界定指引》的两个附件）。

横琴合作区行业主管部门负责审查资料的完整性、程序的规范性等，符合规定的，在三十个工作日内向横琴合作区税务局出具界定意见（专家评审时间不计入时限），并将界定意见通知相关企业。

普华永道观察：

《主营业务服务界定指引》适用的场景是当横琴合作区税务局对企业的主营业务是否属于《优惠目录》难以界定时，由横琴合作区税务局发起界定程序。对于专业性较强的领域，还会请专家出具评审意见。虽然该指引并不是让企业主动发起界定程序，但企业也可参考指引附件二《界定要点》以便更准确的自行判定其产业类型是否能够享受15%企业所得税优惠。

注意要点

企业主营业务属于《优惠目录》中的产业，是企业享受横琴合作区15%企业所得税优惠的必要条件之一。由于《优惠目录》中的产业描述较为简单，实操中企业自行判定往往存在困难。此次出台的《界定要点》就各项产业予以逐项解读，提供名词解释、界定要点及界定所需的资料清单，方便企业提高税收遵从度，有利于增强企业纳税实务的规范性和享受优惠的确定性。尤其是以往判定争议比较大的产业，例如供应链管理、基金行业等，这不仅有助于企业更好地理解和运用《优惠目录》，也有助于税务部门在执行政策时有更为规范和统一的口径，减少税企争议。对于业界比较关注的供应链管理产业，《界定要点》明确了不仅包括服务型，若供应链管理公司产生货物贸易收入，符合条件的情况下也不会影响其落入《优惠目录》范围，适用的场景更多，预计将有更多企业受益。

此外，在横琴合作区“实质性运营”也是企业享受15%所得税优惠的必要条件之一。横琴合作区税务局近年来尤其关注企业的“实质性运营”的情况，走访检查的力度很大，有意享受优惠政策的企业除了关注主营业务需落入《优惠目录》的范围，还要关注自身的“实质性运营”是否足够。

《界定要点》旨在为企业创造更加公平、透明、可预期的税收环境，吸引更多优质企业落户横琴合作区，共同推动粤港澳大湾区的繁荣发展。普华永道团队将持续关注横琴合作区的财税政策，并及时与您分享政策细节与我们的观察。

（转自：四大新鲜事儿）