为帮助考生全面了解和掌握全国会计专业技术资格考试，即日起，对2018年事业单位资产业务、负债业务、所有者权益业务、收入费用及利润业务、产品成本业务、业务进行全面梳理和专项攻克，详细列出各项业务的处理思路、处理要求和处理技巧，并对典型业务和重点业务进行举例和强化练习巩固。 　　

　　#应收账款和预付款业务 　　

　　1.应收票据 　　

　　1)收到应收票据： 　　

　　借：应收票据(面值) 　　

　　贷：主营业务收入等。(通常是公允价值) 　　

　　应交税费-应交增值税(销项税)(公允价值x适用税率) 　　

　　2)退掉：的到期车费 　　

　　借：银行存款(实际收到) 　　

　　贷款：应收票据 　　

　　【例】甲公司于2013年11月1日向乙公司销售一批产品，货款80000元，增值税税率1.7%。已开具增值税专用发票，并办理了收款手续。 　　

　　B公司开出一张3个月的无息商业承兑汇票。2014年2月1日，A公司票据到期，收回了到期票款。下列选项中，甲公司的会计处理正确的是()。 　　

　　A.借：应收票据80000 　　

　　贷款：的主营业务收入为80000元。 　　

　　B.借：应收票据93600 　　

　　贷款：的主营业务收入为80000元。 　　

　　应交税费-应交增值税(销项税)13600 　　

　　C.借：银行存款8万元 　　

　　贷款：应收票据80000 　　

　　D.借：银行存款93600 　　

　　贷款：应收票据93600 　　

　　正确答案：BD 　　

　　答：B公司签发的商业承兑汇票，应包含付款8万元和增值税1.36万元，因此应收票据金额=8万13.60万=9.36万元。 　　

　　，应收票据的账面余额应在收回到期票款时相应结转。 　　

　　3)应收票据转让： 　　

　　借：原材料等。(获得库存的成本) 　　

　　应交税费-应交增值税(进项税)(可抵扣增值税进项税) 　　

　　贷款：应收票据(面值) 　　

　　银行存款(逆差额也可能反映在借方) 　　

　　4)应收票据贴现(满足终止确认金融资产条件): 　　

　　借：银行存款(票据到期值-贴现利息后的净额) 　　

　　财务费用(贴现利息或反向挤压差额) 　　

　　贷款：应收票据(面值) 　　

　　2.应收帐款 　　

　　企业应收账款：发生。 　　

　　借：应收账款(应收金额) 　　

　　贷：主营业务收入等。(公允价值) 　　

　　应交税费-应交增值税(销项税)(公允价值x适用税率) 　　

　　3.预付账户 　　

　　1)企业预付货款： 　　

　　借：预付款(根据合同给供应商的预付款) 　　

　　贷款：银行存款 　　

　　2)收到外购材料时，应计入外购材料成本的金额为33，360。 　　

　　借：材料采购等。(确定的库存成本) 　　

　　应交税费-应交增值税(进项税)(可抵扣增值税进项税) 　　

　　贷款：提前还款 　　

　　3)追加付款： 　　

　　借：预付款(未支付部分) 　　

　　贷款：银行存款 　　

　　4)退还多付的： 　　

　　借：银行存款 　　

　　贷款：提前还款(多付部分) 　　

　　4.应收股利和应收利息 　　

　　1)企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告支付现金股利或利息(成本法下)。 　　

　　借：应收股利/应收利息(根据要享受的份额) 　　

　　贷款：投资收益 　　

　　2)企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣布支付现金股利或利息(权益法下)。 　　

　　借：应收股利/应收利息(根据要享受的份额) 　　

　　贷款：长期股权投资-损益调整 　　

　　5.其他应收款 　　

　　借：其他应收款 　　

　　贷款：银行存款等 　　

　　【说明】其他应收款核算内容包括： 　　

　　1)各种应收赔款和罚款； 　　

　　2)租赁套餐的应收租金； 　　

　　3)应向员工收取的各种预付款； 　　

　　4)押金，比如租包交的押金； 　　

　　5)其他应收款和暂付款。 　　

　　【例题】下列项目中，()应通过“其他应收款”进行核算。 　　

　　A.实行定额备用金制度的企业每日报销时。 　　

　　B.各种应收罚款 　　

　　C.收取的各种存款 　　

　　D.应该收集的各种进步 　　

　　答案：选项A，实行备用金制度的企业日常报销以“库存现金”核算；选项c，收取的各种存款在“其他应付款”中核算。 　　

　　6.应收款项的减值 　　

　　坏账准备： 　　

　　借入：资产减值损失 　　

　　贷款：坏账准备(本期计提坏账准备) 　　

【说明】当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额 x坏账准备比率一期初坏账准备余额+本期的坏账损失金额(坏账准备借方发生额) -

本期收回的坏账损失(坏账准备贷方发生额)

上述计算结果为正数,为补提的坏账准备;结果为负数,系转回多计提的坏账准备。

②冲回已经多计提的坏账准备时:

借:坏账准备（多计提的金额）

贷:资产減值损失

③发生坏账时的账务处理:

借:坏账准备（发生坏账的金额）

贷:应收账款

④收回坏账的账务处理(已确认坏帐损失并转销的应收款项以后又收回的) :

借:应收账款等（实际收回的金额）

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款等

【说明】预付帐款、其他应收款、长期应收款关于坏账的处理同应收账款。

【例题】(2016年) 2015 年12月31日,某企业应收账款账面余额为1 200万元, 预计未来现金流量现值为600万元;计提坏账准备前

企业坏账准备贷方科目余额为350 万元, 不考虑其他因素, 当日该企业应计提的坏账准备为( )万元。

A.250

B.600

C.350

D.1200

正确答案：A

答案解析：当日该企业应计提的坏账准备= ( 1200-600) -3 50=250(万元) 。

【例题】(2016年)下列各项中,应在“坏帐准备”借方登记的有( ) 。

A.冲減已计提的坏账准备

B.收回前期已核销的应收账款

C.核销实际发生的坏账损失

D.计提坏账准备

正确答案：AC

答案解析：本题分录:

选项A:

借:坏账准备

贷:资产減值损失

选项B:

借:应收账款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款

选项C:

借:坏账准备

贷:应收账款

选项D:

借:资产減值损失

贷:坏账准备

【说明】各业务发生对应收账款帐面价值的影响

会计分录可谓是会计职业的灵魂，是每位会计从业人员必须掌握的职业要领，也是广大考生考试过程中难啃的一块骨头。考生们在掌握会计分录处理的过程中，要融汇贯通，也要形成整体性的思维。

下节预告：继续关注我们，下一篇我们继续专项攻克-存货类业务分录！

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