新会计准则股东捐赠的会计处理?

既然有人认为应该计入“营业外支出”，那我们再看看这方面的规定。可是，在基本准则中无“营业外支出”的直接规定，我们可以清楚判断“营业外支出”不是“负债”，也不是“所有者权益”，也不满足“费用”的规定，只能是如下规定：

第三十八条　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

那么，股东的“捐赠”是不是就令股东“当期”所有者损益发生了减少呢？请看例子：

1、“大非”捐赠：如果一个公司向其全资子公司捐赠1000万元现金，子公司计入“资本公积”（此处举例100%只是为说明问题实质，现实中不可能有100%股权的“大非”）。

捐赠后，子公司增加1000万元的“资产”和“所有者权益”。站在整个集团的层面编制业务发生后合并报表，前后有变化吗？——没有！从整个集团看，“资产”和“所有者权益”没有变化，只是在不同的个别报表间发生了此增彼减的变化。

2、“小非”捐赠：如果甲公司拥有乙公司25%的股权，不是控股股东，但是具有重大影响，采用权益法核算。现在乙公司由于连续亏损，所有者权益为0。现在乙公司股东们商定为挽救乙公司，所有股东按股权比例向乙公司进行现金捐赠，合计1000万元，乙公司收到捐赠计入“资本公积”。甲公司因拥有25%的股权，捐赠现金250万元。

在捐赠前，甲公司对乙公司的“长期股权投资”为0，捐赠后“长期股权投资”就变成了250万元（权益法下，被投资单位“资本公积”的变动，投资单位的“长期股权投资”按股比相应变动）。

这两个例子举的有点极端，只是为了说明一个大的方向性问题：无论是“大非”还是“小非”的股东“捐赠”，在接受捐赠的被投资单位记入“资本公积”的情况下，不会导致“会导致所有者权益发生增减变动的”，或者至少不会导致所有者权益发生显著的增减变动，所以认为应计入“营业外支出”的理由至少在《企业会计准则——基本准则》层面的理由有点牵强。

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