计算所得税费用坏账准备如何处理?

会计规定：《企业会计准则第22号──金融工具确认和计量》规定：有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提后，可以转回。

税法规定：企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准，也可提取坏账准备，提取坏账准备的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备；实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备的部分，可在当期直接扣除。

结论：由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就形成了“可抵减暂时性差异”，根据《企业会计准则第18号──所得税》规定，应采用资产负债表债务法计提或冲回计提的坏账准备。

案例分析

某企业2007年应收款项余额200万元，当年计提坏账准备10万元。2008年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2008年年末应收款余额220万元，计提坏账准备5.5万元。2009年发生坏账15万元，2009年年末应收款余额260万元，计提坏账准备13万元。假设企业年末计提坏账准备，其发生的坏账损失已全部经过税务部门的审批；企业所得税税率为30%，每年会计利润为500万元，无其他调整项目，税法允许的计提坏账准备的比例为5‰。预计在未来三年内有足够的应纳税所得额可以抵扣。

（1）年末计提坏账准备

借：资产减值损失 100000

贷：坏账准备 100000

（2）年末计算所得税

应收账款的账面价值＝200－10＝190（万元）

应收账款的计税基础＝200－200×5‰ ＝199（万元）

累计可抵扣的暂时性差异＝199－190＝9（万元）

期末递延所得税资产＝9×30%＝2.7（万元）

应交所得税＝（500＋10－1）×30%＝152.7（万元）

借：所得税费用 1500000

递延所得税资产 27000

贷：应交税费──应交所得税 1527000

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