转自：中国税务报

刘旭 李彤彤 刘雅琪 张金宇

灯塔专业版数据显示，截至3月3日20点15分，电影《哪吒之魔童闹海》（《哪吒2》）票房累计（含预售及海外票房）达到20.01亿美元，约合145.16亿元人民币，成为首部票房超20亿美元的亚洲电影，位居全球电影票房榜第七位。据猫眼专业版数据，截至3月5日18时25分，《哪吒2》观影人次破3亿，成为中国影史首部观影人次破3亿电影。随着《哪吒2》现象级火爆，各网络平台、公众号关于该影片的涉税评论越来越多。《哪吒2》在北美市场的上映，也带来了来自北美的票房收益。那么，《哪吒2》片方取得的海外票房收入应如何缴纳税款？

以美国为例，增值税方面，《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》（财税〔2016〕36号附件4）明确，向境外单位提供的完全在境外消费的广播影视节目（作品）制作和发行服务，适用增值税零税率；在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务，免征增值税。需要注意的是，完全在境外消费需要符合以下条件：服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关；无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。若符合上述条件，《哪吒2》片方取得的海外票房收入可适用增值税零税率。

企业所得税方面，电影票房收益一般根据合同协议，由片方、院线、影院等多方协议分账。据公开资料，美国的电影上映收入分账模式，先根据票房收入扣除相关放映成本，剩余部分由片方和影院等各方根据分账协议计算收入所得，并缴纳相关税费。中国影片在美国上映，主要应考虑美国院线使用中国电影影片版权导致的特许权使用费问题。

根据美国相关税法规定，美国公司支付给非居民企业的特许权使用费，预扣税税率默认为30%，但中美税收协定第十一条明确，特许权使用费收益方在缔约国另一方无常设机构或固定基地的前提下，发生于缔约国支付给缔约国另一方居民的特许权使用费所征税款，不超过特许权使用费总额的10%。因此，美国居民企业向中国支付特许权使用费时，适用税率为10%。

《哪吒2》片方若未在美国设立常设机构，根据美国的电影上映收入分账模式，美国各大院线取得的票房总收入在扣除放映成本后，根据合同进行分账，再扣除电影版权特许权使用费的10%预提所得税，剩余部分为中国片方和海外发行方华人影业（中国居民企业）的收益。根据企业所得税法第二十三条，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。所以，该部分预提所得税，可以在实际缴纳境外所得税的次年开始连续5个纳税年度内进行抵免。

（作者系中国税务报社霍志远税收宣传工作室成员）

本文摘编自《中国税务报》2025年3月7日B3版。

来源：中国税务报

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