转自：中国环境报

社交软件“小红书”上，一篇名为《水资源税改革申报全攻略》的贴文近日引发热议。其中，有税额申报手续的咨询，有水费价格上涨的担心，还有相关法律条文的科普……

2024年10月，财政部、国家税务总局、水利部发布《水资源税改革试点实施办法》（以下简称为《试点办法》），明确2024年12月1日起，水资源费改税试点全面实施。从“交费”到“纳税”，这意味着水资源节约集约安全利用迈出的重要一步，也引发了社会各界对水资源税改革的广泛关注和讨论。

随着2025年1月水资源税首个征期的结束，改革的实施效果和影响正逐步显现，进一步凸显了水资源税改革的重要性和深远意义。

“费改税”是经济账，

更是生态账

事实上，水资源税改革试点并不是一个新名词。

我国曾对取用水行为实施水资源费制度，2016年7月起河北省率先试点水资源费改税。2017年底，北京、天津、山西等9省（市）同样被纳入试点范围。

2020年9月，《中华人民共和国资源税法》正式施行，水资源费改税试点被写入法律。依授权，国务院可根据国民经济和社会发展需要，对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。

于是，从河北，到十省（市），再到全国，水资源税用8年时间终于从地方试点实现全面铺开。那么问题来了，从水资源费到水资源税，一字之差究竟有何区别？

甘肃政法大学民商经济法学院教授冯嘉告诉记者，行政事业收费与税收都是政府获得财政收入的重要方式，但两者在征收依据、征收主体方面差别很大。

其中，税收的设定、税率的确定等有关内容，只能通过全国人大或其常委会制定法律的形式设定，征收主体一般仅限于国家税务机关。相比之下，行政事业收费的设定则相对宽松，除法律外，行政法规也可设定收费项目，主要由各行业主管部门收取。

征收依据、主体的差异反映在实践中，便是征收率的差别。“此前，多省的水资源费征收率平均为70%。”冯嘉认为，费改税后情况将大大改观。凭借法律授予的强制征收税款的权力，税务机关能够保证相关费用的足额收取。

税与费的另一个区别，便是收入归属的不同。全面实施水资源费改税试点后，水资源税收入全部归属地方。相比于原水资源费收入实行中央和地方1:9分成，费改税将适当增加地方自主财力。

不过，“费改税”背后的根本原因并非经济原因，这场改革实际上算的是“生态账”。我国人多水少，水资源时空分布不均。随着经济社会不断发展，我国水资源需求量持续增长，加之我国水资源利用效率总体不高，水资源供需矛盾日益突出。

资源税是引导资源合理配置的重要手段。中央财经大学财政税务学院教授白彦锋认为，本次水资源税全面试点，出发点是发挥好税收杠杆对水资源高效利用的调节和引导作用，突出节水先行、不断提高用水效率。

不同地区税额差距较大，

充分发挥引导作用

《试点办法》中明确，在中华人民共和国领域直接取用地表水或者地下水的单位和个人，为水资源税纳税人，应当按照规定缴纳水资源税。

水资源税实行从量计征，除特殊情形外，以实际取用水量与适用税额的乘积来计算应纳税额。换句话讲，适用税额的水平高低，直接影响水资源税的征收多少。

关于税额，《试点办法》附表中对各省、自治区、直辖市水资源税最低平均税额作了明确规定。记者仔细对比各地税额，发现不同地区的最低税额差距极大。

以北京市为例，其地表水水资源税最低平均税额为1.6元/立方米，地下水水资源税最低平均税额为4元/立方米。而在水资源相对丰富的四川、上海等地，地表水水资源税最低平均税额仅为0.1元/立方米，地下水水资源税最低平均税额为0.2元/立方米。

对比来看，不同省份的水资源税最低平均税额，地表水最多相差16倍，地下水最多相差20倍。同样是水资源税征收，为什么要设置不同的最低平均税额？

“在全国范围内开展水资源保护与利用管理不可能‘一刀切’，征收水资源税时也应当因地制宜。”冯嘉认为，充分考虑不同地区水资源状况及经济发展水平差异，合理设置不同地区最低平均税额水平，才能发挥水资源税的作用。

冯嘉的说法也符合北京市的情况。根据2023年《北京市水资源公报》数据，北京市水资源总量为41.51亿立方米，常住人口年平均数为2185.05万人，人均水资源量为190立方米，水资源紧缺仍是北京市的基本水情。

这样背景下，尽管税额水平较高，但水资源税的实施为北京带来巨大的变化。2017年底纳入水资源税改革试点地区以来，北京市引导高耗水行业采取改用再生水、配置污水回收循环使用设备、回收利用雨水，促进了企业用水方式有效转变。

统计数据显示，2023年北京再生水利用量已达到12.77亿立方米，创历史新高，占总用水量比重超30% 。近10年来，北京市万元GDP用水量累计下降32.56%。

“此前，资源税主要针对矿产资源开征。水资源税是以税收手段引导、规范水资源利用行为，具有重要地位。”浙江师范大学法学院公共管理系系主任赵鑫认为，水资源税全面实施，有利于完善绿色税收体系，支持我国经济社会绿色转型。

对个人生活不增负担，

特种取用水从高确定税额

对于未曾实施水资源税试点的21个省份来说，水资源税的全国推广使得“水价是否会上涨”成为社会公众和企业普遍关注的话题。

《试点办法》中规定，城镇公共供水企业缴纳的水资源税不计入自来水价格，在终端综合水价中单列，并可以在增值税计税依据中扣除。水资源税改革试点期间，省级发展改革部门会同有关部门将终端综合水价结构逐步调整到位，原则上不因改革增加用水负担。

浙江省金华市自2024年12月正式实施水资源税，记者前不久拨打金华市自来水有限公司咨询水价情况。接线工作人员告诉记者，水资源税的确已经开始征收，但对当地水价并无影响，金华市水价仍维持在原来价格。

记者查询2024年12月底浙江省发布的《关于浙江省水资源税改革若干具体问题的通知》，其中规定城镇公共供水企业取用地表水的水资源税税额为0.2元/立方米，而这与此前浙江省水资源费的征收水平保持一致。

“农村生活用水供水方面，新规定将集体经济组织成员使用本集体经济组织坑塘、水库中的水排除在水资源税征收范围之外。因此，相当于水资源税平替水资源费，对于个人的日常生活用水价格不会增加负担。”赵鑫解释道。

但同时，水资源税对于一些水资源消耗较大的企业则相当严格。《试点办法》指出，对特种取用水，从高确定税额。其中，特种取用水的范围包括洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场等取用水。

重庆市在《关于水资源税具体使用税额等事项的通知（征求意见稿）》的说明中指出，特种取用水在水资源费基本征收标准（地表水0.1元/立方米，地下水0.2元/立方米）基础上分别增加0.4元、0.6元。

按照按季申报的相关规定，2025年1月成为水资源税的首个征期。冯嘉提醒，水资源税虽由税务机关收取，但并不意味着水行政主管部门就完全放手、袖手旁观，需注重对纳税申报人取水数据的日常监测。若税务机关对纳税申报人提交的申报数据存疑，可以要求水行政主管部门进行数据核查。

此外，与行政事业收费纳入政府性基金预算，在使用上实行“专款专用”不同，税款征收后纳入各级政府一般公共预算，统筹使用。

“既然水资源税无法做到全额用于水资源开发、利用与保护工作，那么各级水行政主管部门应当在政府财政预算编制的阶段多下功夫，多与当地财政部门沟通，通过编制预算的方式，确保水资源相关工作获得充足资金。”冯嘉说。